目前企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的途徑，一是申報(bào)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的所得稅稅率優(yōu)惠，另一種主要就是加計(jì)扣除政策了，在加計(jì)扣除政策適用的企業(yè)范圍內(nèi)，企業(yè)開(kāi)展了研發(fā)活動(dòng)，合規(guī)、合法地進(jìn)行了研發(fā)費(fèi)用歸集，所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用都可享受加計(jì)扣除政策。面對(duì)日趨嚴(yán)格的稅務(wù)審查的力度，智為銘略小編還是有些需要注意的關(guān)鍵地方需要提示：

1、會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)；

2、核定征收的企業(yè)；

3、非居民企業(yè)……

（具體請(qǐng)企業(yè)的財(cái)務(wù)參閱上述官方文件）

不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)：

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如:

直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變……

智為銘略提醒您：

（1）并不意味著上述活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義；

（2）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整；

（3）財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。

一、項(xiàng)目的研發(fā)立項(xiàng)

智為銘略在為企業(yè)服務(wù)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，還有許多企業(yè)*大的難點(diǎn)在于研發(fā)立項(xiàng)。

1、立項(xiàng)方向如何確定？

智為銘略項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)給您提供一些思路：研發(fā)立項(xiàng)可以從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品預(yù)研、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)預(yù)研四個(gè)方向上考慮。

產(chǎn)品開(kāi)發(fā)：針對(duì)公司近期的目標(biāo)和市場(chǎng)，有明確的市場(chǎng)需求；

產(chǎn)品預(yù)研：著眼在公司未來(lái)發(fā)展和市場(chǎng)規(guī)劃，近年內(nèi)可能無(wú)法形成大量銷售，市場(chǎng)前景不明確；

技術(shù)開(kāi)發(fā)：滿足當(dāng)前產(chǎn)品對(duì)技術(shù)的需求；

技術(shù)預(yù)研：著眼在公司未來(lái)發(fā)展和市場(chǎng)規(guī)劃，沒(méi)有明確的產(chǎn)品技術(shù)需求；

每年的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)可以這幾個(gè)方向結(jié)合考慮，但是*終立項(xiàng)還是要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，一般高新技術(shù)企業(yè)，建議大多數(shù)項(xiàng)目著眼在主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品和技術(shù)開(kāi)發(fā)上，少部分項(xiàng)目著眼在產(chǎn)品和技術(shù)預(yù)研上，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化有相應(yīng)要求，項(xiàng)目都集中在產(chǎn)品和技術(shù)預(yù)研上，對(duì)后期科技成果的轉(zhuǎn)化可能會(huì)產(chǎn)生影響。

2、項(xiàng)目數(shù)量多少合適？

許多企業(yè)對(duì)于每年研發(fā)立項(xiàng)的數(shù)量比較困惑，有些企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量過(guò)于偏少，不符合企業(yè)實(shí)際情況；有些企業(yè)項(xiàng)目數(shù)量又偏多，不僅增加了企業(yè)工作人員的工作量且難于管理，項(xiàng)目執(zhí)行情況不*。

智為銘略提醒您：

主要從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃和研發(fā)人員配置2個(gè)方面考慮，企業(yè)總的研發(fā)費(fèi)用規(guī)劃結(jié)合單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用規(guī)劃，就可以大致確定出項(xiàng)目數(shù)量，再結(jié)合企業(yè)研發(fā)人員的分配，*終決定出研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量。

3、項(xiàng)目研發(fā)周期該如何確定？

一個(gè)完整的研發(fā)項(xiàng)目都需要有一個(gè)明確的起始時(shí)間和結(jié)束時(shí)間，但是周期多久，有些企業(yè)也把握不準(zhǔn)，有的周期過(guò)長(zhǎng)，有的周期過(guò)短，脫離了企業(yè)實(shí)際情況，也不合適，在有些項(xiàng)目評(píng)審中也會(huì)引起專家質(zhì)疑。

智為銘略提醒您：

項(xiàng)目周期的確定建議放在企業(yè)所處的行業(yè)中考慮，行業(yè)中，開(kāi)發(fā)同一款產(chǎn)品，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通常會(huì)花費(fèi)多長(zhǎng)時(shí)間，那我們自然也不能比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所花費(fèi)的時(shí)間相差太多，但*終定多久，同時(shí)還要結(jié)合企業(yè)自身情況，人員、經(jīng)費(fèi)投入多少，能支撐項(xiàng)目開(kāi)發(fā)多久等等。

二、項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立核算

企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)完成后，就是研發(fā)費(fèi)用歸集的規(guī)范性了。研發(fā)費(fèi)用核算新要求：從2018年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。企業(yè)財(cái)務(wù)請(qǐng)注意此科目的設(shè)置，并在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中準(zhǔn)確規(guī)范地歸集相關(guān)費(fèi)用。

輔助賬：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳椤?/span>

三、項(xiàng)目的階段性成果

每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目都需要有明確的研發(fā)目標(biāo)，是要求能夠產(chǎn)生科技成果的。項(xiàng)目的階段性成果也是我們研發(fā)項(xiàng)目成功開(kāi)展的重要指標(biāo)之一，科技成果主要有以下幾種：

1、專利、版權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)；

2、科技部門、經(jīng)信部門或者行業(yè)協(xié)會(huì)出具的科技成果鑒定報(bào)告；

3、政府部門頒發(fā)的科技進(jìn)步獎(jiǎng)。

四、項(xiàng)目的備查材料

研發(fā)項(xiàng)目處于不同的階段，需要提供不同證明材料： 

1、立項(xiàng)證明文件：政府立項(xiàng)批復(fù)文件、資助資金撥付文件、科技計(jì)劃申請(qǐng)書(shū)、項(xiàng)目合同；企業(yè)立項(xiàng)的項(xiàng)目可以提供企業(yè)股東會(huì)立項(xiàng)決議、立項(xiàng)查新報(bào)告、項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)等。如果是合作開(kāi)發(fā)的，可以提供產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議、委托開(kāi)發(fā)合同等。這些足以證明研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)是有理有據(jù)的。 

2、研發(fā)過(guò)程記錄：可以提供項(xiàng)目檢測(cè)報(bào)告、用戶報(bào)告、工藝圖紙、實(shí)驗(yàn)記錄、項(xiàng)目實(shí)施中期檢查等資料，這些足以證明研發(fā)項(xiàng)目是真正實(shí)施的。 

3、驗(yàn)收證明文件：通常包含驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和成果證明資料，比如：樣機(jī)圖片、專利證書(shū)等，這些資料用于證明研發(fā)項(xiàng)目完成或者超過(guò)了預(yù)期目標(biāo)，并且產(chǎn)生了相應(yīng)的科技成果。 

智為總結(jié)：

根據(jù)智為銘略歷年的服務(wù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，總是發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)臨時(shí)拼湊材料，沒(méi)有足夠的時(shí)間去理順項(xiàng)目、周期、費(fèi)用、人員、成果之間的邏輯關(guān)系，甚至存在佐證材料造假、過(guò)期等一些明顯的錯(cuò)誤，*終在合理性、規(guī)范性方面被技術(shù)專家和財(cái)稅專家否定，自食其果。智為銘略建議企業(yè)能夠重視自身研發(fā)活動(dòng)開(kāi)展的管理，在享受政策的同時(shí)避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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