2021年高新技術企業(yè)申報認定已經進行了一段時間了，在認定過程中，有許多需要注意的地方，其中，企業(yè)須確保“三表”一致。而“三表”一致是指《企業(yè)所得稅納稅申報表》《企業(yè)財務報表審計報告》和《研發(fā)費用專項審計報告》中所列示的研發(fā)費用數(shù)據(jù)一致。下面，智多星會分析2021年蘇州高新技術企業(yè)申報認定中“三表一致”的相關案例，并給出大家建議。

A公司是一家食品保健類企業(yè)。2019年3月，A公司接受稅務師事務所研發(fā)費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費用金額并不一致。

之所以出現(xiàn)這個情況，主要是因為該公司財務部門在賬務處理時，按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的口徑，對2018年度發(fā)生的研發(fā)費用進行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費用，計入了當年研發(fā)費用。不僅如此，A公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領導職務和生產任務的研發(fā)人員進行工時分配等問題。

*終，在稅務師事務所的建議下，A公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財務審計報告》中所列示的研發(fā)費用金額進行了調整。

二、分析及建議

實務中，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對研發(fā)費用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發(fā)費用時，采用高新技術企業(yè)資格認定的口徑進行歸集。這導致企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費用總額，小于賬目列示的研發(fā)費用總額。于是，稅務師事務所在對企業(yè)開展稅務審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴格的標準，對研發(fā)費用進行調整。

企業(yè)還容易忽略的一點是，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費用核算之初，就預知科技人員能否*終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費用歸集到相應的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，建議企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除專項審計的時間，應盡可能早于其開展財務報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費用列示“三表”一致。

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