研發(fā)費用加計扣除是目前較為熱門的稅收政策，特別是財政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除的比例，由原通用的50%提升到75%。

很多企業(yè)想盡各種方法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車，可以說有條件的在享受，沒有條件的創(chuàng)造條件也要享受。作為財務(wù)人員，您對于研發(fā)費用加計扣除了解多少呢？是否清楚盲目享受后會帶來的后果呢？今天，我們一起來看看研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)稽查的要點？

我們以蘇州的高新技術(shù)企業(yè)C公司為例，跟大家一起來看看研發(fā)費用加計扣除有哪些稽查要點。

一、是否虛列人工費用

蘇州C公司在研發(fā)支出二級明細(xì)科目直接人工下列支了500多萬的人工費用，而實際該企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)項目小組僅需十幾人 。稅務(wù)檢查人員要求調(diào)取項目組人員名單、員工花名冊以及在職人員的勞動合同。果不其然，其中不乏公司領(lǐng)導(dǎo)和銷售人員、財務(wù)人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動的人員，尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)層，薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作，無疑會增大加計扣除的研發(fā)費用。

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員（不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員）。

企業(yè)一定要注意：

1、研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動的。其體現(xiàn)形式就是研發(fā)項目費用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說明是直接從事的。

2、沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費加計扣除范圍，否則容易被引起稅局警覺。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〖2015〗119號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用準(zhǔn)予加計扣除。

顯然，文件規(guī)定必須是“直接從事研發(fā)活動的人員”，是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。

二、是否將福利津貼費用列支為人工費用

在查看直接人工明細(xì)時，稽查人員發(fā)現(xiàn)C公司將高溫補貼，交通補助，話費補貼等費用計入工資表，因此堂而皇之的將這部分福利補貼作為工資計入直接人工，雖然金額不太，但仍然屬于違規(guī)操作。

根據(jù)119號文件規(guī)定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資薪金、五險一金以及外聘人員的勞務(wù)費用。請注意，補助津貼類并不在列舉的范圍內(nèi)，因此不可以加計扣除。

三、是否正確劃分混用費用

稽查人員發(fā)現(xiàn)C公司某大型設(shè)備是生產(chǎn)所必須的，但是折舊卻全部計入研發(fā)費用，且未做任何使用記錄，經(jīng)查實該設(shè)備大部分時間都是用于生產(chǎn)，因未做記錄，該項費用不得在研發(fā)費用中列支。

從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

企業(yè)在實際中要有比較詳盡的原始記錄來證明混用費用分配的真實性和合理性，并將費用分配說明（包括工作使用情況記錄）進(jìn)行留存?zhèn)洳椤Ｒ虼耍髽I(yè)需要建立相應(yīng)的用工、用時記錄制度，財務(wù)需要對研發(fā)過程進(jìn)行監(jiān)督和掌握，特別是對混用費用要有原始的分配記錄（如人員的工時出勤記錄、設(shè)備研發(fā)活動時間記錄等）。

四、固定資產(chǎn)的折舊

C公司的賬務(wù)中多次使用到固定資產(chǎn)清理科目，這引起了稽查人員的注意，經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)為了享受國家有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策（即企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（財稅〖2014〗75號）文件）。

將不超過100萬元的固定資產(chǎn)全部做了一次性列支扣除，通過固定資產(chǎn)清理科目將設(shè)備的全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費用中申報加計扣除。既享受到加速折舊，又享受了研發(fā)費用加計扣除的政策。但這些小伎倆也難逃稽查人員的火眼金睛。經(jīng)查這些固定資產(chǎn)中一部分為2014年1月1日前購進(jìn)的，且相當(dāng)一部分并不是直接用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備。這兩項問題直接導(dǎo)致這些設(shè)備不符合相關(guān)文件規(guī)定享受優(yōu)惠的先決條件。

五、其他費用的核算是否規(guī)范

其他費用因為種類范圍，金額較大，一直是很多企業(yè)涉稅風(fēng)險的高發(fā)區(qū)。C公司為了更多地享受加計扣除，將可以加計扣除的圖書資料費、翻譯費、專利申報的相關(guān)費用與不可以加計扣除的通訊費、招待費全部計入其他費用。且該將其他費用全部進(jìn)行了加計扣除，沒有按照可加計扣除金額的10%來計算其他費用的扣除金額。

根據(jù)119號文件規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發(fā)險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費等可以加計扣除。其他費用加計扣除的金額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%。

很顯然，C公司這樣操作屬于違規(guī)事項，嚴(yán)重違反了119號文件的精神。

其實研發(fā)費用加計扣除并不復(fù)雜，財務(wù)人員一定要意識到其中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險，準(zhǔn)確的掌握相關(guān)的稅收法規(guī)，合法合規(guī)的列支研發(fā)費用，才能避免這些潛在的涉稅風(fēng)險。